כסף הסבר
עוסק זעיר ועוסק פטור: מה מהם פתוח לרופא
המסלול שנפתח ב-2024 נקרא בפקודת מס הכנסה "בעל עסק זעיר", והמונח "עוסק זעיר" שרוב האנשים מחפשים מופיע בתקנות מע"מ במשמעות אחרת לגמרי. ההפרדה בין השניים היא כל התשובה.
נבדק מול המקורות ספטמבר 2026חקיקה משתנה. כל מקור מקושר לנוסח עצמו, כדי שתוכלו לבדוק שוב.
תמונת אילוסטרציה
בעמוד הזה
מי שמחפש היום "עוסק זעיר" מגיע לעשרות עמודים של יועצים שנכתבו ב-2025 וב-2026 סביב מסלול חדש במס הכנסה. מי שפותח את התקנות מגלה שהמונח "עוסק זעיר" קיים בדין הישראלי כבר עשרות שנים, במשמעות שונה לחלוטין, ובחוק אחר.
הבלבול הזה עולה כסף לרופאים, כי כל אחת משתי המשמעויות מובילה למסקנה הפוכה.
"עוסק זעיר" מופיע בתקנות מס ערך מוסף (רישום), תשל"ו-1976, ומשמש שם לתיאור עוסק קטן שאינו נרשם כעוסק מורשה. "בעל עסק זעיר" הוא המונח של פרק שמיני לפקודת מס הכנסה, ומתאר מסלול חישוב הכנסה במס הכנסה. הראשון עוסק בשאלה איך נרשמים במע"מ. השני עוסק בשאלה איך מחשבים הכנסה חייבת. הם אינם תלויים זה בזה.
המסלול הסגור: רישום במע"מ
כאן אין שיקול דעת. תקנה 13 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), תשל"ו-1976 פותחת במשפט הבא: "עוסק הנמנה על אחת מהקבוצות המנויות להלן ירשום אותו המנהל כעוסק מורשה גם אם על פי סכום מחזור עסקותיו או מספר המועסקים בעסק הוא היה נחשב כעוסק זעיר".
ותקנה 13(2) מונה קבוצה אחת שלמה: "רופא, לרבות פסיכולוג, פיזיותרפיסט, רופא וטרינר, רופא שיניים או מרפא שיניים".
שימו לב לניסוח. הרשימה בתקנה 13(1) היא של "בעל מקצוע חפשי" ומונה אגרונום, אדריכל, עורך דין, רואה חשבון ועוד. הרופאים קיבלו פסקה נפרדת משלהם. התוצאה זהה: רישום כעוסק מורשה מהיום הראשון, בלי קשר למחזור ובלי קשר למספר המועסקים.
המשמעות המעשית היא חשבוניות מס, דיווח מע"מ תקופתי וניכוי מע"מ תשומות, מהמטופל הראשון. זה חלק מהמסלול הבסיסי של פתיחת מרפאה פרטית, והוא לא נתון לבחירה.
המסלול הפתוח: בעל עסק זעיר במס הכנסה
בפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] נוסף פרק שמיני, שכותרתו "בעל עסק זעיר", והוא כולל את סעיפים 87ב עד 87ז.
מי נכנס להגדרה
סעיף 87ב מגדיר בעל עסק זעיר כיחיד, תושב ישראל, המפיק הכנסה מעסק או ממשלח יד, שמתקיימים לגביו שני תנאים מצטברים:
- מחזור העסקאות הכולל שלו ממשלח ידו ומכל עסקיו בשנת המס אינו עולה על הסכום הקבוע בהגדרה "עוסק פטור" שבסעיף 1 לחוק מס ערך מוסף. הפקודה אינה נוקבת בסכום, אלא מפנה להגדרה שבחוק מע"מ, שמתעדכנת מדי שנה.
- פקיד השומה רשם אותו לפי סעיף 87ג.
ההגדרה אינה מחריגה מקצועות. אין בפרק שמיני מקבילה לתקנה 13 שבמע"מ, ואין בו רשימה של בעלי מקצוע שנשארים בחוץ.
איך נרשמים
סעיף 87ג(א) קובע שיחיד שמבקש להירשם יגיש בקשה לפקיד השומה לא יאוחר ממועד הגשת הדוח לפי סעיף 131, או במסגרת הדוח עצמו. מי שכבר היה עוסק פטור לפי חוק מע"מ נרשם אוטומטית, ופקיד השומה מודיע לו על כך ומציין שהוא רשאי לבקש ביטול.
סעיף 87ג(ג) מונה מתי פקיד השומה מבטל את הרישום: כשהמחזור חורג מהתקרה, כשלא מתקיימים התנאים לניכוי שבסעיף 87ה, או לבקשת היחיד עצמו.
מה המסלול נותן
סעיף 87ד(א) הוא הלב: מהכנסתו של בעל עסק זעיר ינוכה סכום השווה ל-30 אחוזים ממחזור העסקאות שלו באותה שנה. ובאותה נשימה, על ההכנסה החייבת שלו מעסק או ממשלח יד לא יחולו סעיפים 17 עד 27 לפקודה, למעט סעיף 17(5א), ולא יחול סעיף 47א לעניין תשלומי ביטוח לאומי ומס מקביל.
סעיפים 17 עד 27 הם סעיפי ניכוי ההוצאות ופחת. כלומר הניכוי הקבוע בא במקום ההוצאות בפועל, לא בנוסף להן. זו נקודת ההכרעה כולה.
אם ההוצאות המוכרות בפועל נמוכות מ-30 אחוזים מהמחזור, הניכוי הקבוע מיטיב. אם הן גבוהות מכך, הוא מרע. מרפאה עם שכירות, ציוד רפואי, מזכירות וביטוח אחריות מקצועית כמעט תמיד בצד השני של הקו. רופא שנותן ייעוץ מהבית או מחדר שכור לפי שעה, בלי צוות ובלי ציוד, יכול להיות בצד הראשון. את המספרים שלכם אפשר לבדוק במחשבון עלות השעה.
סעיף 87ד(ב) מוסיף התאמה שקל לפספס: כשמוכרים נכס ששימש בהפקת ההכנסה, יתווסף לשווי המכירה סכום הפחת המרבי שהיה ניתן לנכות אילולא המסלול. הפחת שלא נוכח בדרך חוזר בחישוב רווח ההון.
שמונה העילות ששוללות את הניכוי
סעיף 87ה(א) קובע שבעל עסק זעיר לא יהיה רשאי לנכות את הסכום אם מתקיים אחד מאלה:
| העילה | מה זה אומר למרפאה |
|---|---|
| 87ה(א)(1) — מעסיק עובדים | מזכירה במשרה חלקית מוציאה מהמסלול. גם משרה חלקית נחשבת |
| 87ה(א)(2) — אינו מנהל פנקסים קבילים | לרופא יש תוספת ייעודית בהוראות ניהול פנקסים. הרישום המוקדם הוא חלק ממנה |
| 87ה(א)(3) — הכנסה שלא מיגיעה אישית | הכנסה פסיבית בתוך העסק שוברת את המסלול |
| 87ה(א)(4) — הכנסה ממי שהוא מעסיקו באותה שנה | רופא שכיר שגם מוציא חשבונית לאותו מעסיק |
| 87ה(א)(5) — הכנסה שיוחסה מתאגיד שקוף | לפי ההגדרה בסעיף 64(א) לפקודה |
| 87ה(א)(6) — יותר מ-25% מקרוב או ממעסיק לשעבר | מעסיק לשעבר נספר שלוש שנות מס אחורה. זו המלכודת הנפוצה למי שעזב מרפאה והמשיך לתת לה שירות |
| 87ה(א)(7) — בעל שליטה בחברה | כאמור בסעיף 32(9) לפקודה |
| 87ה(א)(8) — תנאי אחר שקבע שר האוצר | באישור ועדת הכספים של הכנסת |
שתי עילות מהרשימה הזו רלוונטיות לרופאים במיוחד. הראשונה היא העסקת עובדים, שמוציאה מהמסלול כל מרפאה שיש בה מזכירות. השנייה היא המעסיק לשעבר שבסעיף 87ה(א)(6)(ב): רופא שעזב מוסד או מרפאה ומקבל ממנה יותר מרבע מהכנסתו נשאר מחוץ למסלול שלוש שנות מס.
הכלל שמעניש חוסר עקביות
סעיף 87ה(ב) קובע: מי שניכה את הסכום בשנת מס מסוימת, ובשנה שאחריה הייתה לו הכנסה מעסק ולא ניכה, לא יוכל לנכות גם בשתי שנות המס שלאחר מכן. אי אפשר לקפוץ פנימה והחוצה לפי מה שנוח בכל שנה.
מקדמות
סעיף 87ו מסמיך את פקיד השומה לפטור בעל עסק זעיר ממקדמות, ובלבד שסבר שהתועלת מגבייתן נמוכה בהתחשב בסכום המס הצפוי ובסיכון שלא יהיה ניתן לגבות בסוף השנה. זו סמכות שבשיקול דעת, ולא פטור אוטומטי שנובע מהרישום.
ומה בין זה לבין השאלה על חברה
שלוש השאלות מסתדרות בסדר הזה, ולא כתפריט:
- רישום במע"מ — נקבע בתקנה 13(2), ואינו נתון לבחירה. עוסק מורשה.
- שיטת חישוב ההכנסה במס הכנסה — ניכוי הוצאות בפועל, או המסלול של פרק שמיני אם עומדים בתנאיו ואם הוא משתלם.
- האם להוסיף חברה מעל העוסק — שאלה שלישית ונפרדת. היא תלויה בכמה אתם מושכים ולא בכמה אתם מגלגלים, וממילא סעיף 87ה(א)(7) מוציא בעל שליטה בחברה מהמסלול הזעיר.
מה אומת ומה לא. נוסח תקנה 13 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), ובכללו הרשימה שבתקנה 13(2), נקרא ואומת ישירות. פרק בעל עסק זעיר בפקודת מס הכנסה אומת בחלקו: ההגדרה והניכוי של שלושים אחוזים אושרו, אך עמוד הפקודה בנבו נקטע לפני פרק זה, ולכן מספרי הסעיפים ברשימת התנאים לא נקראו מנוסח הפקודה עצמה אלא הוצלבו מול מקורות מקצועיים. התוכן תואם בהם במלואו, המספור לא. מי שמסתמך על סעיף מסוים — שיפתח את הפקודה. לא בדקנו כאן את התקנות שהותקנו מכוח סעיף 87ז, את חוזרי רשות המסים ב לא בדקנו כאן את התקנות שהותקנו מכוח סעיף 87ז, את חוזרי רשות המסים בנושא, ולא איתרנו מקור רשמי שקובע במפורש כיצד מתייחסת רשות המסים לרופא שמבקש להירשם כבעל עסק זעיר. הקביעה שהנוסח אינו מחריג רופאים היא קריאה של הטקסט, ולא אישור מקדמי. לא נקבנו בסכום התקרה מפני שהוא נגזר מהגדרה שמתעדכנת מדי שנה, ולא הצלחנו לאמת את הסכום העדכני מול מקור ראשוני. אין באמור ייעוץ מיסויי או חשבונאי, ואין להירשם למסלול על בסיס העמוד הזה בלי רואה חשבון.
שאלות ותשובות
האם רופא יכול להירשם כעוסק פטור?
לא. תקנה 13 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), תשל"ו-1976 קובעת שעוסק הנמנה על הקבוצות שבה יירשם כעוסק מורשה גם אם לפי מחזור עסקאותיו או מספר המועסקים אצלו היה נחשב עוסק זעיר, ותקנה 13(2) מונה במפורש "רופא, לרבות פסיכולוג, פיזיותרפיסט, רופא וטרינר, רופא שיניים או מרפא שיניים". המחזור אינו רלוונטי.
מה זה "בעל עסק זעיר" בפקודת מס הכנסה?
מסלול נפרד במס הכנסה, שקבוע בפרק שמיני לפקודה, סעיפים 87ב עד 87ז. סעיף 87ב מגדיר בעל עסק זעיר כיחיד תושב ישראל שמפיק הכנסה מעסק או ממשלח יד, שמחזור העסקאות הכולל שלו בשנת המס אינו עולה על הסכום הקבוע בהגדרת "עוסק פטור" בסעיף 1 לחוק מס ערך מוסף, ושפקיד השומה רשם אותו לפי סעיף 87ג. במקום ניכוי הוצאות בפועל, סעיף 87ד(א) מתיר לו לנכות 30 אחוזים ממחזור העסקאות.
האם רופא יכול להיות בעל עסק זעיר במס הכנסה למרות שהוא עוסק מורשה במע"מ?
שני המסלולים חיים בשני חוקים שונים. חובת הרישום כעוסק מורשה נובעת מתקנה 13(2) לתקנות מס ערך מוסף (רישום), ואילו ההגדרה בסעיף 87ב לפקודת מס הכנסה אינה מחריגה בעלי מקצוע כלשהם, ורשימת הפוסלים שבסעיף 87ה אינה כוללת רופאים. כלומר נוסח החוק אינו סוגר את הדלת, אבל זו החלטה שדורשת אישור של רואה חשבון על המקרה הספציפי לפני שנרשמים.
מה מוציא בעל עסק זעיר מהמסלול?
סעיף 87ה(א) לפקודת מס הכנסה מונה שמונה עילות ששוללות את הניכוי, ובהן העסקת עובדים, אי ניהול פנקסים קבילים, הכנסה שלא מיגיעה אישית, הכנסה שהתקבלה ממי שהוא מעסיקו באותה שנה, יותר מ-25 אחוזים מההכנסה שהתקבלו מקרוב או ממי שהיה מעסיקו בשלוש שנות המס הקודמות, והיותו בעל שליטה בחברה כאמור בסעיף 32(9).
האם כדאי לרופא לנכות 30 אחוזים במקום הוצאות בפועל?
זו שאלה חשבונאית ולא משפטית, והיא נגזרת מיחס ההוצאות למחזור. סעיף 87ד(א) קובע שעל ההכנסה החייבת של בעל עסק זעיר לא יחולו סעיפים 17 עד 27 לפקודה, כלומר הניכוי של 30 אחוזים בא במקום ניכוי ההוצאות בפועל ולא בנוסף לו. מרפאה עם שכירות, ציוד ומזכירות בדרך כלל חורגת מ-30 אחוזים, ואז המסלול מפסיד.
המקורות שהמאמר נשען עליהם
- תקנות מס ערך מוסף (רישום), תשל"ו-1976 — נוסח מלאnevo.co.il
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] — נוסח מלא, פרק שמיני: בעל עסק זעירnevo.co.il
הטענות העובדתיות במאמר נבדקו מול המקורות שלמעלה בספטמבר 2026. חקיקה ותקנות משתנות, והמקורות מקושרים כדי שתוכלו לבדוק בעצמכם. אין באמור ייעוץ משפטי. כל המקורות שהאתר מצטט.